Бухгалтерская экспертиза
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.
К числу основных задач СБЭ относятся:
— выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений;
— установление тождества или различия на показатели хозяйственной деятельности;
— установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчетности;
— реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;
— установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.
Главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, является установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учетных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения). Смысловая неадекватность анализируемой счетной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции ее отражению в учете посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учетной информации естественно «увязан» исполнением с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:
— применением подложного документа аналогичного содержания;
— внесением в исходный документ ложных данных с последующим отражением в системе учетных записей по правилам;
— уничтожение учетных записей.
При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приемы, такие как:
— документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);
— встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органов);
— сопоставление экономического содержания учетной финансово-хозяйственной операции, ее отражение на счетах бухгалтерского учета;
— метод балансовых взаимосвязей;
— метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряженных документах;
— метод математического и логического контроля.
В связи с тем, что бухгалтерский учет является информационной системой, организованной по четким правилам, любое отступление от правил неминуемо приводит к искажению значений учетных данных.
Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы, как правило, необходимо представлять следующие документы:
— приказ об учетной политике с приложением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, Устав, учредительные документы, акты ревизий кассы, акты инвентаризаций товарно-материальных ценностей, договоры о материальной ответственности, приказы о назначении на работу.
Кроме того необходимы:
— первичные документы – кассовые авансовые, товарные отчеты с приложением к ним первичных учетных документов, книги регистрации приходных и расходных ордеров, выписки банка с приложенными документами, акты приемки-сдачи выполненных работ, лимитно-заборные карты, расчеты по налогам, расчеты по дивидендам и т.п.;
— регистры аналитического учета – оборотные ведомости по балансовым счетам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, лицевые счета, книги, карточки складского учета, сальдовые ведомости;
— регистры синтетического учета – журналы ордера, машинно-граммы, мемориальные ордера;
— регистры сводного учета – главная книга (журнал главная), контрольные ведомости, оборотный баланс;
— отчетность – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств – все должно быть заверено налоговой инспекцией;
— инвентаризационные ведомости, акты инвентаризации.
Для производства экспертиз, касающихся деятельности частных предпринимателей необходимы: книга доходов и расходов, налоговая декларация с приложениям, подтверждающими доходы и расходы, кассовые книги, книга кассира операциониста с контрольно-кассовой лентой.
Формулировка вопросов:
1) Какую сумму денежных средств ФИО _____ получила в кассе ____ предприятия в период _____ по расходным кассовым ордерам , находящимся в томе № __ дела?
2) Имеются ли расхождения между складским и бухгалтерским учетом по движению товара _____ в период _____?
3) Соответствуют ли доходы и расходы индивидуального предпринимателя, представленные в декларациях о доходах и расходах за _________, полученным доходам и произведенным расходам за тот же период по материалам дела? Если не соответствует, то какова разница между ними?
4) Соответствует ли сумма (какая), указанная в акте ревизии (дата проведения) за период с ____ по ____ в ____ (наименование организации), представленным документам, черновым записям?
5) Какова сумма задолженности ____ (наименование организации), перед (наименование организации), на дату?
6) Отражены ли в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета операции по «списанию» имущества ____ (наименование организации) и продаже за наличный расчет _____ (наименование товара) в период с ___ по ____ 20__ года?